来源：《中国审计》2009年第16期
社会主义市场经济的确立和发展一方面为我国的各项事业发展带来了前所未有机遇，另一方面，市场经济也带来了很多负面影响。如：环境污染、假冒伪劣产品销 售、企业诚信缺失、偷漏税金、损害劳工合法权益等。这主要是因为人们不具备社会责任观念或者忽视社会责任建设，结果导致这些违背社会责任甚至触犯法律法规 的现象的发生。而审计作为确保我国社会经济秩序得以维护和受托责任得以履行的一种社会控制与协调机制，必将要求在传统审计模式的基础上根据时代发展的新形 势建立一个新型的审计模式——企业社会责任审计，以期遏制这些违法现象的继续发生。因此，如何在企业社会责任理念下促进审计工作的发展，对推动我国市场经 济的健康有序发展具有重要的意义。
企业社会责任审计概述
企业社会责任审计理论产生于20世纪70年代初期。关于企业社会责任审计的内涵，国内外理论界众说纷纭。英国学者山多技 （J•Santocki,1983）就认为，企业社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种社会意识表现在：企业除了要承担对 企业的责任以外，还应承担对其他利益相关者的责任。
西方学者主要从明确审计主体和界定审计内容等方面做了相关研究。如在企业社会责任审计的主体问题上，Johnson （2001）指出，在美国，对企业进行社会责任审计的机构主要有几类：一是投资基金组织。该审计的目的不仅是为了保证资金投向从事有社会责任感的活动、道 德要求较高的企业；而且能对企业强加压力，促使企业遵守投资者要求的标准；二是社会公共利益监督机构，例如环境保护协会、消费者权益保护协会、劳动保护协 会等其它社会公共利益监督机构。该审计的目的是为消费者、投资者、政策制定者、员工更好地做出经济决策提供信息，同时也对企业起到监督作用。以上两类审计 都属于企业外部机构进行的审计；三是企业自身进行的社会责任审计，该审计目的是为了了解企业自身的社会责任履行状况，对自身的社会责任作出自我评价。
我国学者陆建桥（1993）认为，企业社会责任审计是审计人员运用一定的方法对政府和企业所应履行的社会责任情况进行审查、分析和评价的过程。他认为企业 社会责任审计对象主要包括职工工资和福利待遇，职工保健和安全措施，污染控制，噪音控制，消费者权益保护控制（包括产品质量控制，销售服务、广告质量 等），职工社会保险，职工教育和培训就业水平等。
以上比较分析可知，英国学者三多技（J•Santocki,1983）以及我国学者陆剑桥(1993)的观点主要从企业的角度出发，审计的对象直接面对企 业所应负担的社会责任。而Johnson(2001)认为的企业社会责任审计则不仅应当对企业的社会责任行为进行审计，而且还应当审计政府对公众的行为。 从表面看来，Johnson的观点更全面地阐述了企业社会责任审计主体、审计对象、职责以及作用。但是，本文认为，企业社会责任主要指的是企业对其利益相 关者承担的责任，因此，企业社会责任审计的对象应当是企业；而从审计的内容看，是指企业对其利益相关者所承担的社会责任情况。因此，对企业社会责任审计可 作如下定义：企业社会责任审计是审计人员基于企业社会责任理念出发，根据企业对其利益相关者所应履行的社会责任情况，关注企业是否实现经济目标与社会目标 的统一，采用一定的方法进行审查、分析和评价的过程。
审计在企业社会责任理念下的新内容及其作用
黎友焕（2007）企业社会责任是指在某特定社会发展时期，企业对其利益相关者应该承担的经济、法规、伦理、自愿性慈善责任以及其他相关的责任。企业社会 责任审计是从宏观经济观点，而不是从微观经济观点，就企业经营活动对其所有利益相关者的审查和评价，是企业社会责任与审计学的有机结合，是把企业与其利益 相关者相互关系当作社会责任并以此为中心而展开的审计。
（一） 企业社会责任审计的主要内容
目前，企业社会责任审计在我国的发展尚不成熟，还没有形成一套完整的理论体系。1989年，英国政府公布了绿色经济计划，企业必须每年披露所耗费的能源数 额，以及对生态环境所产生的污染物数额。借鉴欧洲企业社会责任审计的发展经验，并根据黎友焕对企业社会责任内容的界定，本文认为，未来企业社会责任审计的 内容至少应该包括：
1.企业经济责任审计
企业的经济责任主要内容包括：①为社会尽可能提供多样化的产品和服务。②提供更多的就业机会。③促进社会财富的增长。④提高社会资源的利用效率。⑤创造和 积累企业利润。因此，企业经济责任审计的内容应当是在传统财务收支审计的基础上，对企业提供产品服务，创造和安置就业情况，实现国家税收，资源回收率等作 出全面的评价。
2.企业法规责任审计
企业的法规责任的主要内容包括：①遵守国际公约。②遵守国家的法律和规定。③执行国际通用标准。④执行行业规范、行业标准和行业的道德准则。⑤执行企业内 部的规章制度。对企业法规责任的审计是一项比较抽象的任务，企业是否遵守国际公约或者法律法规一般无法用数据表示出来。但是，企业的财务报告是否真实是审 计的一项重要内容，同时也反映了企业是否遵守国家法律。因此，本文认为，对企业法规责任的审计，不但要包括对企业财务报表的审计，还应当要求企业披露社会 责任会计数据，反映企业为遵守法律法规而采取的措施。
3.企业伦理责任审计
企业的伦理责任主要内容包括：①维护股东的权益。②维护消费者权益。③维护职工权益。④积极参与社区建设。⑤承担公共设施使用成本。⑥维持资源、环境与社 会可持续的发展。因此，全面审计企业的伦理责任，审计内容应当包括：①对企业为股东所赚取的利润做出评价；②企业对消费者的企业社会责任的审计。包括安全 生产、保证产品质量，产品的性能情况，售后服务情况，广告的忠实程度等。③企业劳动用工的企业社会责任的审计。包括工作条件与工作环境改善情况，是否安全 生产、是否有相关的劳动保护措施的制定，以及实施和财力、物力投入情况。职工工资的发放是否到位和是否及时等情况，社会统筹、保险的办理和交纳情况，职工 教育和培训的情况以及职工福利落实情况也是企业劳动用工的社会责任审计的重要内容。（喻昊，2006）④企业对社区、公众的企业社会责任审计。审计的内容 包括为发展公共事业，市政建设，文化，对公共基础建设的支持。⑤企业对环境影响的企业社会责任的审计。企业的一个重要目标是改善生态环境，减少公共污染等 公害，因而有责任采取有效的措施防止对环境的污染。外部环境审计包括企业经济活动对环境的破坏，如污染、资源浪费；内部环境审计包括企业对保护环境做出的 努力，比如产品的绿色指标，资源的循环利用、企业防止环境污染和保持环境的投入情况。
4.企业慈善责任审计
企业的自愿性慈善责任主要内容包括：①抚贫帮困。②救死扶伤。③安置残疾人。④赡养孤寡等。合理审计企业的慈善责任，主要应对企业的公益事业做出审计。审计的内容应当包括企业对教育事业的财务支持和捐赠，对社会上弱势群体的提供的财务帮助情况等。
另外，除了以上四种责任之外，企业社会责任还应包括企业根据当时当地的人情、风俗习惯等方面以及社会经济发展的变化对企业的新要求而履行其它相关的社会责任。因此，新时期企业社会责任理念下的审计还应当及时对企业新的社会责任做出合理的审计。
随着我国社会主义市场经济的发展，相应要求审计要以新的思维、新的眼光调整自己的视角，审计工作不但要反应传统的企业的财务收支状况，还应当综合企业社会 责任评价指标，评价企业、政府的工作。比如，2008发生的及其侵害消费者权益的食品安全事件，三鹿集团追求自身利润的同时，造成了广大消费者的生命财产 受到侵害。在企业审计中，如果仅仅审计企业财务收支状况，就反映不出企业对社会的负债，反映不出社会为其“外部效应”而付出的巨大代价，审计评价必然是片 面的。再比如，在当前全球金融危机不断深化的严峻形势下，广东海丰敏兴纺织品公司尽管利润微薄甚至无利可图，但它安排了近两万职工的就业，降低了社会失业 率，审计结论不予客观评价，就会打击企业经营者的积极性。因此，在新时期企业社会责任受到大力倡导的背景下，我国审计工作应当不仅从经济利益的角度，而且 从社会利益的角度综合评价企业、政府的工作。
（二）企业社会责任审计的作用
企业社会责任审计充实了审计学理论的内容，将审计的作用从微观领域过渡到宏观领域，拓宽了审计理论和实践的领域，有助于审计同社会学、经济学、生态学的融 合，将使审计人员解放思想，开阔思路，站在新的高度，运用新的理论方法，推动审计事业进入高层决策和公众视野。它可以充实市场经济约束规范、约束机制的内 容。通过社会责任审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监控之下，从而督促企业履行社会责任，使企业经营者的行为得到调整，克 服企业行为短期化和掠夺式经营，促使宏观效益与微观效益的协调一致，在实现经济可持续发展的同时，实现社会的可持续发展、资源和生态环境的可持续发展。